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刘佐（中持法学会财税法学商榷会副会长，国度税务总局税收科研所原长处、商榷员）
“十五五”狡计建议残忍，完善场合税、平直税体系。2025年12月召开的中央经济职责会议在部署2026年经济职责的要点任务时也残忍，要健全场合税体系。由于当今中国的场合税齐是平直税，是以，健全场合税体系亦然完善平直税体系的进犯内容。完善平直税体系是完善中国的税制、财政轨制和经济轨制，促进经济和社会发展的一项进犯任务，需要负责商榷，积极落实。
中国平直税体系的近况
所谓平直税，时常指税负不可平直转嫁他东谈主，由纳税东谈主我方职守的税收，其中主如果所得税和财产税两类税收，如个东谈主所得税、城镇地皮使用税和车船税。转折税则相背，时常指税负不错平直转嫁他东谈主，不由纳税东谈主我方职守的税收，其中主如果商品税类税收，如外贸企业为入口商品交纳的关税和制品油坐褥企业销售制品油时交纳的破钞税。
此外，中国的平直税和转折税有些情况比较零碎。举例，房产税表面上属于平直税中的财产税类税收，关联词《中华东谈主民共和国房产税暂行条例》中有按照房产的房钱收入征收房产税的法例，而这部分税收时常可能被纳税东谈主即出租方转嫁给承租方，是以中国的房产税并不是一种存一火之交的平直税。又如，车辆购置税属于商品税类税收，貌似转折税，关联词《中华东谈主民共和国车辆购置税法》中法例，此税的纳税东谈主为车辆购置者，是以此税骨子上具有平直税的性质。升值税表面上属于转折税中的商品税类税收，关联词2005年前试验的《中华东谈主民共和国升值税暂行条例》和2026年后试验的《中华东谈主民共和国升值税法》中，齐法例了一些不得抵扣销项税额的进项税额，也等于说，这部分税额只可由支付这部分税额的纳税东谈主计入成本，我方职守，不可转嫁他东谈主。环境保护税既不属于商品税类税收，也不属于所得税和财产税类税收，是排放应税轻侮物的纳税东谈主交纳和职守的，应当列入平直税界限。
由此可见，中国现行税制中的平直税、具有平直税性质和部分平直税性质的税种并不少，主要包括企业所得税、个东谈主所得税、地皮升值税、房产税、城镇地皮使用税、契税、耕地占用税、车辆购置税、车船税、船舶吨税、印花税、环境保护税和烟叶税13个税种（其中地皮升值税、房产税、城镇地皮使用税、契税、耕地占用税、车船税、环境保护税和烟叶税8种齐是场合税），跨越寰宇18种税收的三分之二。比拟之下，这部分税收的收入规模并不大，2024年所有唯有八千多亿元，不及寰宇税收总额的一半，其中企业所得税收入约占一半，船舶吨税和烟叶税的收入则微不及谈。
总体上，当今中国平直税轨制存在的主要问题是：税种卓越是场合税、小税种偏多，占寰宇税种总和的比重偏高；收入卓越是所得税收入规模偏小，占寰宇税收总额的比重偏低；房地产方面的税收立法相对滞后。这么的税制不利于加多政府的财政收入，也不利于更好地进展平直税的转化作用卓越是转化分派的作用，是以需要尽快迟缓完善。
完善平直税体系的主要进展
连年来，中国在完善平直税体系方面依然获取了好多进犯的进展：
在税种建树方面，自2013年起，字据中国经济体制改变的进展情况，国务院取消了经济体制转轨时辰为了调控固定钞票投资而开征的固定钞票投资主见转化税。自2018年起，为了保护和改善环境，经寰宇东谈主大常委会立法，开征了环境保护税。
在税收立法方面，自2011年以来，依然有车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、契税和印花税8种平直税先后由寰宇东谈主大常委会立法制定有关法律，并依然接续公布试验。加上此前已流程寰宇东谈主大公布试验的《中华东谈主民共和国个东谈主所得税法》（1980年）、《中华东谈主民共和国企业所得税法》（2007年），当今中国已有10种平直税先后由寰宇东谈主大偏持常委会立法，跨越当今中国已流程寰宇东谈主大偏持常委会立法的14种税收的七成。此外，2021年，寰宇东谈主大常委和会过了《寰宇东谈主民代表大会常务委员会对于授权国务院在部分地区开展房地产税改变试点职责的决定》，为房地产税改变试点提供了法律依据。
卓越值得残忍的是，2018年，寰宇东谈主大常委会第七次修正个东谈主所得税法，按照列国通行的作念法调理了住户个东谈主和非住户个东谈主的分辨步调，将部分所得祛除为抽象所得纳税，调理了部分税前扣除法例和税率，完善了征收贬责方面的法例，自2019年起全面试验，从而完结了中国个东谈主所得税轨制改变的历史性冲破——行将依然实行了38年的分项征收情势，改为当今绝大多量国度通行的抽象征收与分项征收伙同、抽象征收为主的征收情势。
经过秉承上述措施，跟着中国的经济发展和税收贬责水平进步，中国的平直税收入规模依然从2012年的61225.9亿元增至2024年的81462.6亿元，增幅为33.1%。同期，平直税占寰宇税收总额的比重从2012年的60.9%降至2024年的46.5%，着落了14.4个百分点。
进一步完善中国平直税体系
字据中央对于完善平直税体系的有关条款，“十五五”技能或不错接洽迟缓秉承下列具体的改变措施：
第一，科学建树税种，简化税制，合理职守。在所得税方面，或可把1994年在零碎布景下开征的具有所得税性质的地皮升值税与企业所得税和个东谈主所得税统筹接洽，幸免前者与后两者交叉征收形成税制复杂。在财产税方面，或应整合现行房产、地皮方面的税收和政府收费；车辆购置税、车船税等触及车船的税收和政府收费，也应当统筹接洽。烟叶税和船舶吨税之类的小税种如何改变，似乎不错商榷；由此触及的财政相差，不错接洽通过多种神色处理。
第二，进一步落实税收法定原则。需要立法的，如房地产税法，应当有序推动有关职责；依然立法，需要完善的，应当实时修改，如个东谈主所得税法；不宜很快全面试验的措施，不错接洽试点先行，如扩大环境保护税的征收范围。
2025年10月，寰宇东谈主大常委会依然通过了《对于修改〈中华东谈主民共和国环境保护税法〉的决定》，授权国务院字据国民经济、社会发展和环境保护的需要，对平直排放该法所附《应税轻侮物和当量值表》法例除外的蒸发性有机物的企业、行状单元和其他筹商者开展征收环境保护税试点职责。这意味着环境保护税的征收范围行将扩大，功能随之增强。
第三，在完善主体税种方面，企业所得税和个东谈主所得税或应行动为要点。完善企业所得税的主要措施不错接洽调理税前扣除、税率和减免税法例。当今，中国企业所得税轨制中的优惠法例较多，触及税前扣除、税率和减免税等方面的法例，适用于不同的行业、地区和纳税东谈主，适用期限也不尽相似，需要允洽梳理，统筹接洽如何简并和法式，以利于增强透明度、苟简操作和进步成果。有的国度以免征额轨制关爱微利企业的作念法不错鉴戒。从税率来看，中国现行企业所得税25%的基本税率是2007年制定企业所得税法时坚信的，由于中国企业所得税轨制中的优惠法例比较多，是以此税的骨子税负也不高。因此，上述25%的税率不错迟缓缩小到20%左右。
完善个东谈主所得税的主要措施不错接洽调理纳税东谈主、抽象所得的纳税范围、税前扣除和税率。从纳税东谈主看，为了自制税负，合理职守，应当允许纳税东谈主字据我方的情况聘任本东谈主呈报、老婆聚积呈报和家庭呈报神色。从抽象所得看，纳税范围应当进一步扩大（如先将筹商所得并入抽象所得纳税），就业性所得应当斡旋纳税，以利于简化税制、自制税负和转化收入。从税前扣除看，现行抽象所得的基本用度扣除步调需要字据经济、社会发展和工资、物价等情况的变化动态调理，专项附加扣除轨制也需要赓续完善。从税率看，中国现行个东谈主所得税45%的最高适用税率是1980年制定个东谈主所得税法时坚信的，或可接洽迟缓缩小。法式老本所得和财产所得税收计谋，既要允洽转化高收入，也要饱读吹投资和创业，保障老本阛阓通晓发展。
第四，或可通过有关税费改变，扩大平直税的范围和规模，进步平直税收入占税收总额的比重。举例，不错把城市保养建树税、考验费附加和场合考验附加祛除为具有平直税性质的场合附加税；其他某些具有平直税性质的政府收费和基金等，也不错接洽并入场合税大要场合税附加。还不错参考部分国度的作念法，把社会保障费改为社会保障税。2024年，中国的此项收入为88263.5亿元，特殊于寰宇税收总额的50.4%。如果此项收入改为税收，2024年中国的税收规模将达到263270.4亿元，其中平直税占比将升至64.5%。此外，通过完善升值税轨制，扩大一般纳税东谈主的范围，允洽简并和缩小税率，翻新进项税额抵扣轨制，从而允洽限度此税收入的规模，缩小此税收入占寰宇税收总额的比重（2024年此项税收的占比高达37.6%），也有益于进步平直税收入的占比。
一言以蔽之，完善中国平直税体系，将使有关法律愈加健全，轨制愈加科学，税负愈加合理股票配资讯，征管进一步加强，从而不错更好地进展平直税的财政职能和转化作用，为经济和社会发展服务。
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